Pangkalahatan
Ang Pamantayang Pang-uulat ng Pinansyal na C-13 (NIF C-13) "Kaugnay na Mga Partido" na inisyu ng Mexican Council for Research and Development of Financial Reporting Standards (CINIF) na epektibo noong Enero 1, 2007, ay nagtatag ng partikular na mga patakaran sa pagsisiwalat na naaangkop sa mga transaksyon sa mga kaugnay na partido.
Ang NIF C-13 Bulletin ay nagpapahiwatig sa pagpapakilala ng mga kadahilanan para sa pagpapalabas ng pamantayang ito, ang mga pangunahing pagbabago na may kaugnayan sa nakaraang mga pahayag, ang mga batayan ng balangkas ng konsepto na ginamit para sa paghahanda ng NIF at ang pakikipagtagpo sa mga pamantayan sa pag-uulat ng pinansiyal na pag-uulat..
Pangunahing pagbabago sa NIF C-13
a) Ang konsepto ng mga kaugnay na partido ay pinalawak upang isama ang:
- Ang pinagsamang negosyo.
- Isara ang kamag-anak ng mga pangunahing tauhan sa pamamahala.
- Ang pondo na nagmula sa isang plano sa kabayaran para sa mga obligasyon sa paggawa.
b) Ipakita ang ugnayan sa pagitan ng mga pagkontrol at mga ahensya ng subsidiary anuman ang isinagawa o hindi operasyon sa pagitan ng mga ito sa loob ng panahon.
c) Magbunyag ng mga benepisyo sa mga tauhang pamamahala ng pamamahala.
d) Alinsunod sa NIF A-2 na "Basic Postulate", upang isaalang-alang ang pagkakaroon ng mga kaugnay na partido, dadalo ito sa pang-ekonomiyang sangkap ng ugnayan sa pagitan ng mga partido anuman ang ligal na anyo ng nasabing relasyon.
e) Ang NIF C-13 ay mahalagang nakikipag-ugnay sa IAS 24 (IFRS o IFRS).
Mga kahulugan na kasama sa NIF C-13
a) Pag-uulat ng nilalang - ay ang naglalabas na nilalang ng mga pahayag sa pananalapi.
b) Kaugnay na partido - ay anumang likas na tao o nilalang, maliban sa pag-uulat na nilalang, na:
i) nang direkta o hindi tuwiran sa pamamagitan ng isa o higit pang mga tagapamagitan:
- Kinokontrol, ay kinokontrol ng, o sa ilalim ng karaniwang kontrol ng, ang entity ng pag-uulat.
- Ang mga eksklusibong makabuluhang impluwensya sa, ay naiimpluwensyahan ng, o sa ilalim ng karaniwang makabuluhang impluwensya ng, ang nilalang sa pag-uulat.
ii) ito ay isang pinagsamang pakikipagsapalaran kung saan nakikilahok ang entity ng pag-uulat.
iii) ay isang malapit na kamag-anak ng alinman sa mga tao sa subseksyon (i)
iv) ay isang entidad na kung saan ang alinman sa mga tao sa mga pag-subscribe (i) at (iii) ay nagsasagawa ng makabuluhang kontrol o impluwensya.
v) Ito ay isang pondo na nagmula sa isang plano sa kompensasyon para sa mga benepisyo ng empleyado, alinman sa unyon ng pag-uulat mismo o ng isa pa na isang kaugnay na partido ng nilalang pag-uulat.
c) Ang mga operasyon sa pagitan ng mga kaugnay na partido - ay ang anumang paglilipat ng mga mapagkukunan, serbisyo o obligasyon na ginawa sa pagitan ng pag-uulat na nilalang at isang kaugnay na partido anuman o mayroong isang presyo o pagsasaalang-alang.
d) Malapit na kamag-anak - ang asawa, pangkasal na asawa, karaniwang kasosyo sa batas at ang dugo o kamag-anak na kamag-anak hanggang sa ika-apat na degree o sa pamamagitan ng pagkakaugnay hanggang sa ikatlong degree ng isang kasosyo o shareholder, miyembro ng lupon ng mga direktor o isang miyembro ng mga pangunahing tauhan ng pamamahala ng entity ng pag-uulat.
e) Ang mga pangunahing tauhan ng pamamahala o mga may-katuturang direktor - ay ang sinumang tao na may awtoridad at responsibilidad na magplano at magdirekta, direkta o hindi tuwiran, ang mga aktibidad ng nilalang na nag-uulat.
f) Kontrol - ay ang kapangyarihan upang pamahalaan ang mga patakaran ng operating at pinansyal ng isang entidad, upang makakuha ng mga benepisyo.
g) Ang makabuluhang impluwensya - ay ang kapangyarihan na lumahok sa pagpapasya sa mga patakaran ng operating at pinansyal ng entidad kung saan ginawa ang isang pamumuhunan, ngunit nang walang pagkakaroon ng kapangyarihan sa pamamahala sa mga nasabing mga patakaran.
h) Pinagsamang pakikipagsapalaran - kasunduan sa kontraktwal kung saan nakikilahok ang dalawa o higit pang mga entidad sa isang pang-ekonomiyang aktibidad kung saan mayroon silang makabuluhang impluwensya.
Mga kaugnay na partido sa konteksto ng isang pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi
May kaugnayan para sa auditor na makuha at maunawaan ang mga ugnayan at operasyon sa mga kaugnay na partido ng entidad, at ang kanilang kahalagahan at epekto para sa at sa mga pahayag sa pananalapi.
Ang panganib ng pagkakamali sa impormasyon sa pananalapi ay maaaring mas malaki kapag ang entidad ay walang mga pamamaraan upang makilala at maayos na account para o ihayag ang mga relasyon at operasyon sa mga kaugnay na partido.
Ang mga ugnayan sa mga kaugnay na partido ay maaaring magdulot ng maraming mga pagkakataon para sa pagbangga, pagkubli, o pagmamanipula, na nagreresulta sa isang mas malaking panganib ng pandaraya, lalo na kung ang mga kaugnay na partido ay hindi isiwalat sa auditor.
Layunin ng newsletter
Ang layunin ng bulletin 5060 na ito ay upang gabayan ang auditor tungkol sa mga pamamaraan ng pag-audit at pamamaraan na naaangkop sa pagsusuri ng mga relasyon at operasyon sa mga kaugnay na partido.
Mga aspeto na isaalang-alang:
- Panloob na kontrol.
- Mga panganib sa pag-audit.
- Mga pamamaraan sa pag-audit.
Panloob na kontrol… nagpatuloy
Ang pag-aaral at pagsusuri ng panloob na kontrol kapag isinasagawa alinsunod sa mga probisyon ng Bulletin 3050 "Pag-aaral at pagsusuri ng panloob na kontrol" ng komite; pagsusuri at pagsusuri:
a) Ang control environment
b) pagtatasa ng peligro
c) Mga sistema ng impormasyon at komunikasyon
d) Mga pamamaraan sa pagkontrol
e) Pagsubaybay
Upang gawin ito, alamin ang kalikasan, saklaw at tiyempo ng mga pagsusuri sa pag-audit.
Ang ilang mga aspeto na dapat isaalang-alang sa pagsusuri, pag-aaral at pagsusuri ng pagiging epektibo ng internal control control, ay ang mga pangunahing kontrol, tungkol sa:
• Ang mga patakaran at pamamaraan upang makilala at pahintulutan ang mga transaksyon sa mga kaugnay na partido, pati na rin para sa kanilang pagrehistro at pagsisiwalat sa mga pahayag sa pananalapi.
• Sapat na paghihiwalay ng mga function ng pahintulot, pagbili, pagtanggap, pagtatapon, pagpapatunay ng dokumentasyon, kredito, pagpapadala, pagsingil, koleksyon, pagbabalik, pagrehistro at koleksyon at pagbabayad.
• Ang pahintulot sa iba't ibang antas sa mga pananagutan sa kontrata, kumuha ng mga kalakal.
• Pansamantalang pagkakasundo ng mga balanse at transaksyon sa mga kaugnay na partido.
• Panunay na kumpirmasyon sa pagsulat ng mga balanse at operasyon na isinasagawa sa isang tiyak na panahon.
• Na ang isang napapanahong at sistematikong pagsubaybay ay isinasagawa sa mga resolusyon ng Lupon ng mga Direktor at ang mga Pulong ng Mga shareholders '.
• Pansamantalang pagsubaybay na ang pagsasaalang-alang para sa mga serbisyo, pagbebenta, pagbili, pautang, atbp, ay ibinigay at natanggap at sila ay napagkasunduan sa mga presyo ng merkado.
• Ang pagkakaroon ng pahintulot upang magbigay o tumanggap ng garantiya o pangako.
Sa pagdidisenyo ng mga pagsusuri sa pag-audit, dapat isama ng auditor ang mga salik o kundisyon na maaaring maka-impluwensya sa panganib ng pag-audit at ang pagkakakilanlan at pagtatasa ng panganib ng pandaraya. Ang mga kadahilanan na ito ay maaaring nauugnay sa kapwa may likas na panganib at ang panganib na hindi malalaman ito ng mga kamag-anak na kontrol, o hindi ito matutuklasan ng auditor. Ang mga halimbawa ng mga salik na ito ay maaaring ang mga sumusunod:
a) Kakulangan ng sapat na paghihiwalay ng mga tungkulin.
b) Pagkawala ng iba't ibang antas ng pahintulot.
c) Hindi maaasahang mga tala sa accounting.
d) kawalan ng pagkakasundo ng mga balanse at operasyon.
e) Pagtaas sa pag-iipon ng mga account na natatanggap - dapat bayaran ang mga account.
f) Mga kumplikadong pamamaraan para sa pagtantya ng kita, gastos at gastos.
g) Kakulangan ng mga kontrol upang matiyak na ang mga item at serbisyo na nakuha, kinontrata o ibenta ay natanggap o ibinigay ng nilalang.
h) Maraming bagay sa pagkakasundo.
i) Ang pagkakaroon ng mga pangako sa pagbili ng pagbebenta sa ilalim ng hindi kanais-nais na mga kondisyon
1. Pagpaplano. Alinsunod sa Bulletin 3040 "Pagpaplano at pangangasiwa ng trabaho sa pag-audit", ang auditor ay magsasagawa ng sapat na pagpaplano upang ganap na makamit ang mga layunin nito sa pinaka mahusay na paraan na posible, palaging isinasaalang-alang ang mga aspeto ng materyalidad at panganib sa pag-audit.
2. Pagsusuri sa pagsusuri. Upang malaman ang mga operasyon at paggana ng entidad, hanapin at kilalanin ang mga makabuluhang pagbabago o hindi pangkaraniwang mga transaksyon, pati na rin ang posibilidad na ang ilang mga account ay naglalaman ng mga error o makabuluhang mga palatandaan ng pandaraya at tulong sa pagtukoy sa saklaw, likas na katangian at tiyempo ng mga pamamaraan sa pag-audit nito..
Ang ilan sa mga pamamaraan sa pagsusuri at pagsusuri na karaniwang ginagamit ng auditor ay ang mga sumusunod:
a) Pagtatasa ng mga pagkakaiba-iba sa mga numero ng impormasyon sa pananalapi mula sa isang panahon hanggang sa iba pa at laban sa badyet, at pagkuha ng makatuwirang impormasyon upang bigyang-katwiran ang mga pagkakaiba-iba.
b) Pangkalahatang katibayan ng mga buwis, hindi bayad na interes na naipon, royalties, komisyon, atbp.
3. Pag-aralan at paunang pagsusuri ng panloob na kontrol.
Kilalanin ang mga pangunahing kontrol para sa mga talaan ng accounting sa mga assertions ng pahayag sa pananalapi. Kasama dito ang pagsusuri ng mga panloob na kontrol sa mga kapaligiran ng teknolohiya ng impormasyon, lalo na sa mga mahahalagang aplikasyon kung saan napoproseso ang impormasyon nang hindi umaalis sa mga nakikita na bakas. Kung naaangkop, matutukoy at idokumento ang pokus ng pagsusuri, alinman sa paligid o sa pamamagitan ng paggamit ng teknolohiya ng impormasyon.
Karaniwan, ang auditor ay nagsasagawa ng mga pagsusuri sa pagsunod upang makakuha ng makatuwirang katiyakan na ang mga pamamaraan sa control.
4. Ibahagi ang may-katuturang impormasyon tungkol sa mga kaugnay na partido sa pangkat ng trabaho. Isagawa ang isang talakayan sa mga miyembro ng koponan ng pagtatrabaho upang maunawaan ang nilalang at ang kapaligiran nito at suriin ang mga panganib ng mga pangunahing pagkakamali.
5. Pag-unawa sa dahilan ng negosyo para sa mga relasyon at operasyon sa mga kaugnay na partido. Susuriin ng auditor ang dahilan ng negosyo para sa mga kaugnay na ugnayan at pagpapatakbo ng partido ng entidad upang masuri kung mayroong mga panganib ng materyal na maling pagsasalaysay sa mga pahayag sa pananalapi.
6. Mga substantive na pagsubok. Ang mga pamamaraan na makakatulong sa auditor upang makakuha ng sapat at karampatang ebidensya tungkol sa mga assertions na nakapaloob sa mga pinansiyal na pahayag tungkol sa pagkakaroon, integridad, pagpapahalaga, pagmamay-ari, pagtatanghal at pagsisiwalat, ay nakalista sa ibaba:
- Pagtatasa ng mga minuto ng mga pulong ng lupon ng mga direktor at ng pulong ng mga shareholders '.
- Pagkumpirma ng mga balanse at operasyon.
- Suriin ang kasunod na mga pagbabayad at koleksyon, ng mga balanse na hindi nakumpirma.
- Sa pagsusuri sa mga voucher na sumusuporta sa kasunod na mga pagbabayad at koleksyon, pinapayagan nito ang auditor na mapatunayan ang kanilang aktwal na pag-iral, at naitala na sila sa kaukulang panahon.
7. Ang makabuluhang panganib ng materyal na error na may kaugnayan sa isang assertion na transaksyon ng patas na halaga. Ang mga pagsisiwalat ng entidad ay maaaring sabihin na ang isang transaksyon sa isang kaugnay na partido ay isinasagawa sa patas na halaga. Napakahirap ng pamamahala na patunayan ang naturang pag-angkin. Kapag ito ang kaso, mayroong isang malaking peligro na ang paghahabol ay maaaring mali.
8. Nakasulat na pahayag. Ang auditor ay makakakuha ng mga nakasulat na representasyon mula sa pamamahala at, tungkol sa:
(a) Ang impormasyong ibinigay sa auditor ay kumpleto at totoo tungkol sa mga relasyon at operasyon sa mga kaugnay na partido.
(b) Ang mga pagsisiwalat sa mga pahayag sa pananalapi tungkol sa mga kaugnay na partido ay angkop alinsunod sa NIF.
(c) Ang accounting ng mga operasyon sa mga kaugnay na partido ay angkop, na isinasaalang-alang ang partikular na kadahilanan sa negosyo.
(d) Ang impormasyong ibinigay sa auditor tungkol sa patas na pagpapahalaga sa halaga ay kumpleto at totoo.
9. Pakikipag-usap sa mga namamahala sa corporate governance, o katumbas nito. Maliban kung lahat ng sinisingil sa pamamahala, o katumbas nito, ay kasangkot sa pamamahala ng entidad, ipapaalam sa kanila ng auditor ang:
(a) Ang kalikasan, degree, pangangatwiran at pagsisiwalat ng mga ugnayan at pagpapatakbo sa mga makabuluhang kaugnay na partido, kasama na ang mga kasangkot sa tunay o napansin na mga salungatan ng interes.
(b) Mahalagang isyu na natukoy sa panahon ng pag-audit tungkol sa mga relasyon at operasyon ng entidad sa mga kaugnay na partido.
Bilang karagdagan sa mga kinakailangan sa dokumentasyon, ang responsibilidad ng auditor kapag isinasaalang-alang ang pandaraya sa isang pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi, ididokumento ng auditor:
(a) Ang pagkakakilanlan ng mga kaugnay na partido at ang likas na ugnayan ng mga kaugnay na partido.
(b) Ang mga pamamaraan na isinagawa upang sumunod sa mga iniaatas na ipinahiwatig sa talata 20 b) ("mga partido na may makabuluhang impluwensya") at, kung naaangkop, ang mga kaugnay na partido na kinilala sa nangingibabaw na partido na tinukoy sa talatang iyon.
Susuriin ng auditor na ang mga pahayag sa pananalapi at ang kanilang mga tala ay sumusunod sa mga pagsisiwalat na hinihiling ng mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi.
Katunayan
Ang bulletin na ito ay epektibo ayon sa mga taong piskal na nagtatapos sa Disyembre 31, 2007 *.
(*) Sinimulan ng nakaraang bulletin ang pagiging epektibo nito noong Abril 21, 1989.
